拍賣(mài)行的應(yīng)稅和賬務(wù)問(wèn)題
發(fā)布時(shí)間：2011-11-17 11:32 發(fā)布者： 訪問(wèn)次數(shù)：2820次
拍賣(mài)行的應(yīng)稅和賬務(wù)問(wèn)題
1.拍賣(mài)標(biāo)的
拍賣(mài)標(biāo)的主要分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是不動(dòng)產(chǎn)，具體包括土地使用權(quán)、房屋、車(chē)位、企業(yè)股權(quán)、債權(quán)、小汽車(chē)號(hào)牌、高爾夫球會(huì)會(huì)員證等；第二類(lèi)是動(dòng)產(chǎn)，具體包括汽車(chē)、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、原材料、商品、藝術(shù)收藏品等，常見(jiàn)的企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓拍賣(mài)亦可按以上分類(lèi)拆分為不動(dòng)產(chǎn)拍賣(mài)和動(dòng)產(chǎn)拍賣(mài)兩部分。
2.營(yíng)業(yè)稅及增值稅應(yīng)稅范圍
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍。依據(jù)相關(guān)規(guī)定：拍賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)<委托人及買(mǎi)受人的收取傭金，分別按5%征收營(yíng)業(yè)稅；拍賣(mài)動(dòng)產(chǎn)委托人收取的傭金，按5%征收營(yíng)業(yè)稅。
增值稅應(yīng)稅范圍。根據(jù)相關(guān)規(guī)定：對(duì)拍賣(mài)行受托拍賣(mài)增值稅應(yīng)稅貨物，向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。另外根據(jù)規(guī)定，代執(zhí)法部門(mén)拍賣(mài)罰沒(méi)商品取得的收入免征增值稅。因此對(duì)于拍賣(mài)動(dòng)產(chǎn)，買(mǎi)受人支付的傭金已連同拍賣(mài)價(jià)款計(jì)繳增值稅；若是代執(zhí)法部門(mén)拍賣(mài)罰沒(méi)動(dòng)產(chǎn)，須向國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對(duì)買(mǎi)受人支付的傭金計(jì)繳增值稅。
在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分的拍賣(mài)企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往認(rèn)為，∫是收取傭金收入屬于提供勞務(wù)的應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣對(duì)于拍賣(mài)動(dòng)產(chǎn)向買(mǎi)受人收取的價(jià)款和傭金本因申報(bào)增值稅而被誤申報(bào)為營(yíng)業(yè)稅，一旦國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后追查以前年度拍賣(mài)動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交未交的增值稅，給企業(yè)留下相當(dāng)大的損失。
3.增值稅與一般納稅人「褡換
作為拍賣(mài)企業(yè)，因動(dòng)產(chǎn)拍賣(mài)額較小則作為增值稅小規(guī)模納稅人，而一旦不含稅銷(xiāo)售額連續(xù)十二個(gè)月累計(jì)數(shù)超過(guò)180萬(wàn)元，將收到國(guó)稅機(jī)關(guān)“增值稅一般納稅人資格認(rèn)定催辦通知書(shū)”。若拍賣(mài)企業(yè)不及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)，將按增值稅稅率17%計(jì)算應(yīng)繳納稅額〔⑶也壞玫摯鄹饗釧岸睢Ｒ虼伺穆羝笠當(dāng)匭朐詰痹孿蜆家機(jī)關(guān)申請(qǐng)按增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收（征收率 4%）或申請(qǐng)仍按增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)。
4.合作拍賣(mài)收入分成問(wèn)題
對(duì)于兩個(gè)及兩個(gè)以上拍賣(mài)行聯(lián)合拍賣(mài)的情況，∫檠≡裨諗穆舫山皇庇芍髖穆糶?、韩I(xiàn)髖穆糶懈據(jù)自己實(shí)際收取的傭金收入分別向買(mǎi)受人開(kāi)具發(fā)票，這樣各自承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)。若主拍賣(mài)行向買(mǎi)受人全額開(kāi)票收款，再由合作拍賣(mài)行按分到的傭金收入向主拍賣(mài)行開(kāi)票收款，則支付合作拍賣(mài)行款項(xiàng)作為主拍賣(mài)行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主拍賣(mài)行、合作÷糶薪分別根據(jù)開(kāi)票額計(jì)繳稅費(fèi)。
對(duì)于拍賣(mài)企業(yè)與其他類(lèi)型的企業(yè)合作，拍賣(mài)成交后合作企業(yè)將向拍賣(mài)企業(yè)收取業(yè)務(wù)介紹費(fèi)時(shí)，拍賣(mài)企業(yè)應(yīng)在對(duì)方開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款，否則經(jīng)營(yíng)成本列支將無(wú)合法依據(jù)。
5.買(mǎi)受人違約賬務(wù)處理
在實(shí)際拍賣(mài)業(yè)務(wù)中，個(gè)別買(mǎi)受人往往因各種原因未能付齊成交價(jià)款，根據(jù)拍賣(mài)前的約定拍賣(mài)行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類(lèi)保證金歸拍賣(mài)行所有的情況下，仍有部分拍賣(mài)行將此款項(xiàng)作其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)被確認(rèn)為應(yīng)稅收入而被計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅及附加，并單獨(dú)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入補(bǔ)稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認(rèn)不須返還的前提下，拍賣(mài)企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入反映。
對(duì)于大宗房地產(chǎn)、股權(quán)等分期收款的拍賣(mài)項(xiàng)目，有時(shí)存在買(mǎi)受人未按拍賣(mài)成交書(shū)約定按期付款的情況。拍賣(mài)瞥應(yīng)及時(shí)發(fā)函催款外，還應(yīng)堅(jiān)持收到買(mǎi)受人實(shí)際支付的傭金才開(kāi)具發(fā)票的財(cái)務(wù)管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發(fā)生。另外對(duì)于跨年度完成的上述項(xiàng)目，往往稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入而作負(fù)債掛賬的情況，建議企業(yè)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的情況下，仆旯ぐ俜直確ㄈ啡峽縑峁├臀竦氖杖耄
（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（3）勞務(wù)的完成程序能夠可靠地計(jì)量。
因此對(duì)于此類(lèi)項(xiàng)目，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提下，須避免傭金作其他應(yīng)付款掛賬并留待結(jié)束才一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入的做法，而應(yīng)在分期收取傭金的同時(shí)確認(rèn)收入及成本。
